Restituição de ICMS/ST na Base de Cálculo Inferior à Presumida

1. INTRODUÇÃO

O regime de substituição tributária (ICMS/ST) é uma prática tributária amplamente aplicada no Brasil, que visa simplificar a arrecadação de impostos mediante o recolhimento antecipado do ICMS pelo substituto tributário. Contudo, frequentemente ocorrem situações em que a base de cálculo presumida excede a efetivamente realizada, gerando créditos tributários que exigem análise aprofundada para fins de ressarcimento fiscal.

Este documento aborda a inaplicabilidade do CTN, art. 166 em tais hipóteses, destacando a interpretação jurídica que isenta o contribuinte da necessidade de comprovar o não repasse do encargo ao consumidor final, assegurando o direito à repetição de indébito.

Legislação:

CTN, art. 166: Estabelece regras para repetição de tributos indiretos.  

CF/88, art. 150, §7º: Prevê a restituição de valores recolhidos a maior no regime de substituição tributária.  

Lei Complementar 87/1996, art. 10: Regula o ressarcimento de ICMS no contexto de substituição tributária.  

Jurisprudência:  
Ressarcimento ICMS/ST  

Substituição Tributária Direito  

CTN Art. 166 Restituição  

2. ICMS, SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA, CTN, ART. 166, DIREITO TRIBUTÁRIO, RESSARCIMENTO FISCAL

O ICMS/ST estabelece uma sistemática na qual o tributo é recolhido com base em uma projeção de valor, chamada de base de cálculo presumida. Todavia, em casos onde a base efetiva se mostra inferior, o contribuinte substituído tem o direito de requerer o ressarcimento dos valores recolhidos a maior. A questão principal que emerge é se o CTN, art. 166 seria aplicável, exigindo prova de não repasse do encargo ao consumidor final.

A interpretação prevalente nos tribunais superiores, especialmente no STJ, indica que o CTN, art. 166 não se aplica a hipóteses de substituição tributária para frente, uma vez que o regime presume o repasse do imposto na cadeia comercial. Nessas situações, a base de cálculo presumida já inclui o impacto do tributo, afastando a necessidade de comprovar o não repasse. Essa posição garante maior segurança jurídica aos contribuintes e preserva os princípios de justiça tributária.

Legislação:

CTN, art. 166: Trata da repetição de indébito tributário.  

CF/88, art. 150, §7º: Dispõe sobre restituição de valores no regime de substituição tributária.  

Lei Complementar 87/1996, art. 10: Disciplina o ressarcimento de ICMS/ST.  

Jurisprudência:  
ICMS Base Cálculo Presumida  

Ressarcimento Tributário Direitos  

STJ Restituição ICMS  

3. CONSIDERAÇÕES FINAIS

A inaplicabilidade do CTN, art. 166 em casos de ressarcimento do ICMS/ST decorre da natureza do regime de substituição tributária, que elimina a necessidade de comprovação de não repasse do encargo tributário ao consumidor final. Esse entendimento contribui para a simplificação dos procedimentos de restituição e assegura o respeito aos direitos dos contribuintes.

Ao examinar a jurisprudência e os princípios constitucionais aplicáveis, conclui-se que a substituição tributária, ao presumir a base de cálculo, afasta o ônus probatório para fins de ressarcimento, garantindo maior eficiência no sistema tributário e justiça fiscal.